Бібліографічний опис
Власова І. О. Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. ек. наук : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Власова Ірина Олександрівна – Київ, 2005. – 20 с.
Анотація
В дисертації досліджено економічну сутність розрахунків, їх взаємозв’язок із зобов’язаннями та заборгованістю, розроблено модель для виявлення межі використання цих термінів.
- Запропоновано вісім класифікаційних ознак для дебіторської і кредиторської заборгованості, які використано при побудові Плану рахунків для обліку розрахункових операцій.
- Виявлено місце розрахунків серед об’єктів системи фінансового менеджменту як операції, що є першоджерелом виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості та грошових потоків.
- Застосовано системний підхід при з’ясуванні економічної сутності розрахунків та доведення їх системного характеру для вироблення подальших рекомендацій з удосконалення організації та методики їхнього обліку.
- Досліджено особливості бухгалтерського обліку розрахунків, в результаті чого формалізовано тлумачення змісту облікової політики та специфіку використання облікового інструментарію щодо обліку розрахунків.
- Удосконалено процеси документування та інвентаризації розрахунків, способи оцінки дебіторської заборгованості на дату складання фінансової звітності, запропоновано змінити структуру класів Плану рахунків для обліку розрахунків та внести відповідні корективи до Інструкції про їх використання, методику обліку розрахунків та нарахування резерву сумнівної заборгованості, розроблені регістри аналітичного та синтетичного обліку, удосконалено форму №1 “Баланс” в частині розкриття інформації про дебіторську та кредиторську заборгованість.
Ключові слова
розрахунки, зобов’язання, заборгованість, системний підхід, облікова політика, резерв сумнівної заборгованості
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: актуальність теми
Ринкові умови господарювання вимагають приведення до дії факторів, які здійснюють безпосередній вплив на ефективність управління. Вирішенню цієї проблеми сприяє раціоналізація інформаційного забезпечення. Збільшення обсягів та різновидів інформації зумовлює система суспільно-господарських відносин і, зокрема, фінансових відносин на рівні держави і на рівні суб’єктів господарської діяльності.
Фінансове середовище зумовлює функціонування та взаємодіє з системою розрахунків, яка опосередковує фінансово-господарську діяльність. Розрахунки, маючи постійно діючий, динамічний характер, потребують певних управлінських впливів, що виробляються в системі фінансового менеджменту на основі переробки чисельних потоків різноманітної економічної інформації, провідна роль у загальній сукупності якої належить обліковій інформації.
Такі важливі фінансові показники як платоспроможність та ліквідність обчислюються, виходячи з облікових даних про заборгованість за розрахунками та характеризують фінансовий стан кожного окремого підприємства, і держави взагалі, впливають на рівень їхньої інвестиційної привабливості, кредитоспроможності, загальної рентабельності діяльності. В Україні такий стан не можна назвати позитивним: оборотні кошти не іммобілізовані в запасах товарно-матеріальних цінностей, а зосереджені майже на 70% в дебіторській заборгованості, також в структурі пасиву балансу половина джерел є залученими.
З цього можна дійти висновку, що незабезпеченість підприємств власними оборотними коштами викликана недоліками в управлінні заборгованістю, як дебіторською, так і кредиторською. Крім того, статистичні дані свідчать про те, що ця заборгованість характеризується, в свою чергу, достатньо високим рівнем питомої ваги простроченої заборгованості. Тобто в Україні продовжується криза неплатежів між підприємствами як за внутрішніми, так і за зовнішніми розрахунками, несвоєчасні надходження до бюджету та позабюджетних фондів, за іншими операціями. Подолати такий стан можна за умов впровадження на підприємствах ефективної системи управління фінансами і, зокрема, управління дебіторською та кредиторською заборгованістю. Існує також проблема, пов’язана із вірогідністю, об’єктивністю та ступенем довіри до даних бухгалтерського обліку. Таким чином, вирішення завдань фінансового менеджменту в значній мірі визначається рівнем організації і досконалістю методології бухгалтерського обліку як системи, що покликана забезпечувати користувачів на всіх рівнях управління змістовною та достовірною інформацією.
Стан вивчення проблеми
Реформаторські зрушення в економіко-політичній системі України потребують нових підходів до регулювання суспільно-економічних відносин і зокрема сфери бухгалтерського обліку. З 2000 р. керівники та бухгалтери отримали можливості самостійного обрання прийомів та способів обліку, які формують облікову політику підприємства. Однак практика свідчить, що більшість з них розглядають цей принцип як декларативний та не приводять його до реалізації. Одними з причин такого становища є недостатня теоретична розробка питань оцінки заборгованості і недосконала методика відображення інформації про розрахунки в системі рахунків бухгалтерського обліку, суперечності між фінансовим та податковим обліком.
Дослідженню цих проблем присвячені роботи вітчизняних та зарубіжних вчених, зокрема, таких як Р.А.Алборов, П.С.Безрукіх, О.С.Бородкін, Ф.Ф.Бутинець, С.Ф.Голов, О.М.Головащенко, Р.Грачова, І.Губіна, В.А.Єрофєєва, А.А.Єфремова, В.М.Костюченко, Т.Н.Малькова, Н.М.Малюга, М.Ю.Медведєв, В.Моссаковський, В.В.Нарєжний, С.А.Ніколаєва, В.Ф.Палій, М.С.Пушкар, Б.Райан, Н.В.Рассулова, Я.В.Соколов, А.Твердомед, П.Хомін, Ю.Д.Чацкіс, В.О.Шевчук та інші.
Разом з тим, вивчення наукових праць та практика господарської діяльності свідчать про те, що деякі з теоретичних положень відносно трактування розрахунків, заборгованості та зобов’язань є дискусійними, а ряд важливих аспектів їхньої організації, оцінки та методики обліку потребують удосконалення. У зв’язку з цим вибір теми дослідження та його цільова спрямованість є достатньо актуальними.
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами
Дисертаційне дослідження пов’язано з роботою, що виконувалась кафедрою бухгалтерського обліку Донецького державного університету економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського у відповідності з держбюджетною науково-дослідною темою: “Удосконалення бухгалтерського обліку активів, капіталу і зобов’язань згідно національних стандартів” (номер реєстрації №Д2001-05), а також госпдоговірною темою “Організація бухгалтерського обліку на сумісних підприємствах в умовах внутрішньогосподарського (комерційного) розрахунку (на прикладі СП “Гефест” м. Донецьк)” (номер державної реєстрації 0104U009089).
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: мета і задачі дослідження
Метою дисертаційного дослідження є удосконалення організаційно-методичних аспектів обліку розрахунків підприємств з дебіторами та кредиторами, розробка науково обґрунтованих рекомендацій відносно раціоналізації інформаційного забезпечення для управління ними через узагальнення теоретичних положень щодо представлення розрахунків як системи.
Відповідно до цільової спрямованості дисертації на дослідження поставлено такі задачі:
- узагальнити теоретичні положення щодо економічної природи розрахунків з метою визначення їх взаємозв’язку із зобов’язаннями та заборгованістю, розмежувати границі використання цих понять, також провести детальну класифікацію заборгованості задля використання визначених таким чином видів заборгованості при побудові рахунків для обліку розрахунків;
- показати місце розрахунків у системі управління фінансами та можливості вважати їх інтегрованим об’єктом фінансового менеджменту для того, щоб підвищити ефективність управління розрахунками через урахування якомога більшої чисельності факторів, що мають вплив на їх здійснення;
- критично оцінити стан інформаційного забезпечення фінансового менеджменту як однієї з головних умов, що має безпосереднє відношення до вироблення управлінських рішень і їх результатів;
- застосувати системний підхід до дослідження розрахунків з метою раціональної їх організації та ефективного управління, а також урахування цього при розробці облікової політики щодо обліку розрахунків;
- узагальнити практику формування облікової політики як головного документу, що визначає організацію та технологію обліку підприємства та дослідити особливості розкриття й використання методичного інструментарію обліку підприємств в обліковій політиці з метою удосконалення організації документування та інвентаризації розрахунків за умови використання електронних документів та електронного цифрового підпису;
- проаналізувати методи обчислення резерву сумнівних боргів та внести пропозиції щодо удосконалення методики розрахунку резерву сумнівної дебіторської заборгованості;
- дослідити наукову обґрунтованість побудови Плану бухгалтерських рахунків для обліку розрахунків та рекомендувати удосконалену його модель, а також методику відображення інформації про розрахунки в облікових регістрах та фінансовій звітності.
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: об’єкт і предмет дослідження
Об’єктом дослідження є система розрахунків між суб’єктами господарської діяльності.
Предметом дослідження є організація та методика обліку розрахунків суб’єктів господарювання з дебіторами та кредиторами.
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: методи дослідження
Теоретичною та методологічною основою дисертаційної роботи стали наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених за обраною проблематикою, законодавчі акти, нормативні документи, інструктивні матеріали, що регламентують порядок обліку розрахунків між суб’єктами господарської діяльності.
У процесі дослідження використані показники Держкомстату України за 2001-2002 рр., матеріали періодичних видань, дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємств Донецького регіону та Автономної республіки Крим за 2001-2004 рр.
Дослідження ґрунтуються на застосуванні загальнонаукових та часткових прийомів і способів. Для уточнення категорій “розрахунки”, “зобов’язання” і “заборгованість” використано методи аналізу та синтезу, абстракції та конкретизації, індукції та дедукції. Для обробки масиву статистичної інформації застосовано статистичні методи обробки даних: зведення та групування – при визначенні критерію групування та формування основних груп підприємств, порівняння та співставлення основних показників зведеного балансу підприємств; вибіркового спостереження та історико-логічної аргументації досліджуваних проблем – при обробці даних анкетування підприємств та узагальнення невирішених проблем обліку. Для представлення розрахунків у вигляді самостійної системи та розробці моделі Плану рахунків для обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами, методу обчислення резерву сумнівної заборгованості використовувались методи групування, порівняння, логічного моделювання, аналогії, системного підходу. Проведення розрахунків здійснювалося з використанням можливостей сучасної комп’ютерної техніки, технології та програмних продуктів.
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: наукова новизна одержаних результатів
Полягає в уточненні теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій, спрямованих на удосконалення методики обліку розрахунків та організації їхньої системи.
Основні результати дослідження, що складають його наукову новизну, одержані автором особисто та виносяться на захист:
вперше:
- виділені вісім класифікаційних ознак заборгованості (термін погашення, характер виникнення, економічний зміст розрахункових операцій, контрагенти, валюта розрахунків, забезпеченість, дотримання умов договору, ймовірність погашення). Запропоновану класифікацію використано при розробці рекомендованої моделі Плану рахунків для обліку розрахунків (С. 7) ;
- на основі застосування системного підходу дослідження категорії “розрахунки” сформульовано їх мету, визначені елементи (об’єкт, суб’єкти та механізм розрахунків) і зв’язки між ними, дано характеристику середовищу (надсистемі, рівноправним системам і підсистемам). Це стало підґрунтям розробки рекомендацій з удосконалення обліку розрахунків (С. 11-12);
дістало подальшого розвитку:
- поняття “розрахунки”, “зобов’язання” та “заборгованість”; запропоновано модель взаємозв’язку між ними, за допомогою якої визначені межі використання цих термінів, а також коригування їхнього формулювання у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку; доведено, що об’єктом обліку є саме розрахунки, а не зобов’язання чи заборгованість (С. 7-8);
- система об’єктів фінансового менеджменту, серед яких показано місце розрахунків, що дозволить розробляти ефективнішу політику управління фінансами підприємств, оскільки буде врахована більша кількість факторів, що мають вплив на розрахунки з дебіторами та кредиторами (С. 8-9);
- тлумачення змісту облікової політики та її складових відносно обліку розрахунків: внесені рекомендації відносно організації документування та інвентаризації розрахунків й оформлення її результатів за умови використання електронних документів та електронного цифрового підпису (С. 9, 12-13);
удосконалено:
- методику оцінки дебіторської заборгованості, для чого розроблено метод обчислення резерву сумнівних боргів, який на відміну від існуючих залежить від кількості днів прострочення умов розрахунків, а не суми простроченої заборгованості, та виходить саме з сумнівних, а не безнадійних боргів (С. 13);
- методику відображення інформації про розрахунки в обліку (рекомендовано перегрупування бухгалтерських рахунків по класах в Плані рахунків і внесення коректив до Інструкції про його застосування; удосконалено форми регістрів аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами) та фінансовій звітності, що відповідатиме економічній сутності та системному характеру розрахунків і класифікації заборгованості, посилить аналітичну цінність балансу та дасть можливість оцінити реальний стан заборгованості підприємства, її якісний склад (С. 14-15).
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: практичне значення одержаних результатів
Полягає в розробці науково обґрунтованих методичних рекомендацій щодо удосконалення організації системи розрахунків та методики їх обліку суб’єктами господарської діяльності, що сприятиме зростанню ефективності управління фінансами через підвищення вірогідності та реальності інформаційного забезпечення.
Рекомендації та пропозиції, викладені в дисертації, спрямовані на використання в практичній діяльності суб’єктів господарської діяльності та в навчальному процесі.
Методичні розробки та рекомендації за результатами дослідження знайшли практичне застосування на підприємствах м. Донецька та м. Севастополя: облікова політика відносно розрахунків з дебіторами та кредиторами – СП “Гефест” (акт впровадження від 30.04.2003 р.); облікова політика щодо розрахунків, реєстр документів до сплати, акт звірення заборгованості, методика обліку розрахунків – АТЗТ “Втормет” (довідка №218-10 від 14.10.2004 р.), ТОВ “Укрстрой” (довідка №68 від 12.10.2004 р.), ТОВ “Судотехсервис” (довідка №1/05-2 від 05.10.2004 р.).
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: особистий внесок здобувача
Дисертаційна робота являє собою результат самостійного наукового дослідження. Теоретичні узагальнення, положення, висновки, рекомендації та пропозиції зроблені автором самостійно на основі проведених досліджень фінансово-господарської діяльності підприємств м. Донецька та АР Крим. Практичний матеріал дисертаційної роботи отриманий в результаті проведених спостережень та опитувань керівників та спеціалістів з обліку підприємств.
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: апробація та впровадження результатів дослідження
Основні положення та результати дисертаційного дослідження розкриті в наукових публікаціях дисертанта та доповідалися на наукових та науково-практичних конференціях:
- науково-практичні конференції професорсько-викладацького складу Донецького державного університету економіки та торгівлі ім. М. Туган-Барановського в 2002-2004 рр.;
- Міжнародна наукова конференція студентів та молодих вчених “Проблеми та перспективи розвитку фінансів, кредиту і бухгалтерського обліку” (м. Донецьк, ДонДУЕТ, 2002);
- науково-практична конференція професорсько-викладацького складу Донецької державної академії управління “Проблеми створення організаційно-господарського механізму фінансового обліку на підприємствах” (м. Донецьк, ДДАУ, 2002);
- Міжрегіональна науково-практична конференція “Оподаткування в промисловому регіоні: теорія, практика та перспективи розвитку” (м. Донецьк, Державна податкова адміністрація в Донецькій області, 2002);
- Всеукраїнська науково-практична конференція “Менеджмент підприємницької діяльності” (м. Ялта, Ялтинський інститут менеджменту, 2003);
- Міжнародна науково-практична конференція “Проблеми обліку, аудиту та економічного аналізу за умов стабілізації економіки України” (м. Хмельницький, Технологічний університет Поділля, 2003);
- Міжнародна науково-практична конференція “Дослідження та оптимізація економічних процесів “Оптимум – 2003”” (м. Харків, Національній Технічний Університет “ХПІ”, 2003);
- ІІІ Міжнародна науково-практична конференція “Фінансові механізми активації підприємництва в Україні” (м. Львів, Львівська державна фінансова академія, 2004);
- VI-та Міжрегіональна науково-практична конференція “Оподаткування в промисловому регіоні: теорія, практика та перспективи розвитку” (м. Донецьк, Державна податкова адміністрація в Донецькій області, 2004).
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: структура роботи
Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Основний зміст дисертації становить 178 сторінок, містить 15 таблиць, 17 рисунків, 15 додатків, список використаних джерел з 167 найменувань.
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: список опублікованих праць за темою дисертації
За темою дисертаційного дослідження у фахових виданнях опубліковано 5 статей загальним обсягом 1,9 друкованих аркушів, в інших виданнях 2 статті загальним обсягом 1,0 друкований аркуш, 1 тези загальним обсягом 0,1 друкований аркуш. З них особисто авторові належить 1,9 друкованих аркушів.
Статті у наукових фахових виданнях
- Власова І.О. Облік дебіторської заборгованості і резерву сумнівних боргів // Торгівля і ринок України. Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі і громадського харчування / Голов. ред. О.О. Шубін. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2002. – Випуск 13. Том ІІІ. – С. 199–207.
- Рассулова Н.В., Власова И.А. Учет и управление дебиторской задолженностью в условиях налоговой системы Украины // Финансы, учет, банки. Сборник научных трудов / Под общ. ред. П.В. Егорова. – Донецк: ДонНУ, 2002. – Вып. Ч. 2 – С. 11–15. (Особистий внесок – обґрунтовано необхідність врегулювання розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком безнадійних боргів).
- Власова І.О. Проблеми класифікації заборгованості // Вісник Технологічного університету Поділля. Науковий журнал: серія “Економічні науки”. – Хмельницький: ТУП, 2003. – №5. – ч. 2, том 1 (55). – С. 119–124.
- Рассулова Н.В., Власова И.А. Учетная политика и расчеты: проблемы и пути решения // Збірник наукових праць Донецької державної академії управління: Проблеми створення організаційно-господарського механізму фінансового обліку на підприємствах: серія “Економіка”. – Донецьк, 2002. – т. 3, вип. 9.– С. 13–20. (Особистий внесок – зроблено дослідження та порівняння вітчизняного та міжнародного досвіду нарахування резерву сумнівних боргів).
- Власова І.О. Розкриття інформації про розрахунки в обліковій політиці // Торгівля і ринок України. Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі / Голов. ред. О.О.Шубін. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2004. – Випуск 16. Том ІІІ. – С. 15–21.
Статті в інших виданнях
- Власова І.О. Методологічні аспекти обліку розрахунків // Вісник Національного технічного університету “ХПІ”. Збірник наукових праць. Тематичний випуск “Дослідження і оптимізація економічних процесів “Оптимум 2003” 23’ 2003”. – Харків: НТУ “ХПІ”, 2003. – С. 123–126.
- Власова І.О. Єдиний підхід до оцінки дебіторської заборгованості в фінансовому та податковому обліку // VI-я межрегиональная научно-практическая конференция “Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития”: Материалы конференции. – Донецк: ДонГУЭТ им. М. Туган-Барановского, 2004. – С. 349–353.
Тези доповідей
- Власова І.О. Методологічні аспекти обліку зобов’язань і розрахунків // Збірник тез доповідей Міжнародної наукової конференції студентів та молодих вчених “Проблеми та перспективи розвитку фінансів, кредиту і бухгалтерського обліку” / За. ред. Л.Г. Мельникової. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2002. – С. 94–96
Переглянути / скачати автореферат:
Документ на сайті Національної бібліотеки України ім. В. І. Вернадського.